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martes, 22 de marzo de 2011

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA INTERNA

NORMAS INTERNACIONALES
PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL
DE LA AUDITORÍA INTERNA
THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS
247 Maitland Avenue
Altamonte Springs, Florida 32701-4201 USA
www.theiia.org
The Institute of Internal Auditors es una asociación internacional dedicada al desarrollo profesional
continuado del auditor interno y de la profesión de auditoría interna.
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Fax: +1-407- 937-1101
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Índice
Introducción ... ... ..
NORMAS SOBRE ATRIBUTOS
1000
Propósito, Autoridad y Responsabilidad ...
1100
Independencia y Objetividad
1110 Independencia de la Organización
1120 Objetividad Individual
1130 Impedimentos a la Independencia u Objetividad
1200
Pericia y Debido Cuidado Profesional ... ...
1210 Pericia
1220 Debido Cuidado Profesional
1230 Desarrollo Profesional Continuado
1300 Programa de Aseguramiento de Calidad y Mejora............. ...
1310 Evaluaciones del Programa de Calidad
1311 Evaluaciones Internas
1312 Evaluaciones Externas
1320 Reporte sobre el Programa de Calidad
1330
Utilización de Realizado de Acuerdo con las Normas
1340 Declaración de Incumplimiento
NORMAS SOBRE DESEMPEÑO
2000
Administración de la Actividad de Auditoría Interna .
2010 Planificación
2020 Comunicación y Aprobación
2030 Administración de Recursos
2040 Políticas y Procedimientos
2050 Coordinación
2060 Informe al Consejo de Administración y a la Dirección Superior
2100
Naturaleza del Trabajo ...
2110 Gestión de Riesgos
2120 Control
2130 Gobierno
2200
Planificación del Trabajo .
2201 Consideraciones sobre Planificación
2210 Objetivos del Trabajo
2220 Alcance del Trabajo
2230 Asignación de Recursos para el Trabajo
2240 Programa de Trabajo
ii
2300 Desempeño del Trabajo ...
2310 Identificación de la Información
2320 Análisis y Evaluación
2330 Registro de la Información
2340 Supervisión del Trabajo
2400
Comunicación de Resultados. ..
2410 Criterios para la Comunicación
2420 Calidad de la Comunicación
2421 Errores y Omisiones
2430 Declaración de Incumplimiento con las Normas
2440 Difusión de Resultados
2500
Supervisión del Progreso ...
2600
Aceptación de los Riesgos por la Dirección ...
Glosario ..
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Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de
la Auditoría Interna
Introducción
La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización.
Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos,
control y gobierno.
Las actividades de auditoría interna son ejercidas en ambientes legales y culturales
diversos, dentro de organizaciones que varían según sus propósitos, tamaño y estructura,
y por personas de dentro o fuera de la organización. Si bien estas diferencias pueden
afectar la práctica de la auditoría interna en cada ambiente, el cumplimiento de las
Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna es esencial
para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos. En el caso de que los
auditores internos no puedan cumplir con ciertas partes de las Normas por impedimentos
legales o de regulaciones, deberán cumplir con todas las demás partes y efectuar la
correspondiente declaración.
Los servicios de aseguramiento comprenden la tarea de evaluación objetiva de las
evidencias, efectuada por los auditores internos, para proporcionar una opinión o
conclusión independiente respecto de un proceso, sistema u otro asunto. La naturaleza y
el alcance del trabajo de aseguramiento están determinados por el auditor interno. Por lo
general existen tres partes en los servicios de aseguramiento: (1) la persona o grupo
directamente implicado en el proceso, sistema u otro asunto, es decir el dueño del
proceso, (2) la persona o grupo que realiza la evaluación, es decir el auditor interno, y (3)
la persona o grupo que utiliza la evaluación, es decir el usuario.
Los servicios de consultoría son por naturaleza consejos, y son desempeñados, por lo
general, a pedido de un cliente. La naturaleza y el alcance del trabajo de consultoría están
sujetos al acuerdo efectuado con el cliente. Por lo general, existen dos partes en los
servicios de consultoría: (1) la persona o grupo que ofrece el consejo, es decir el auditor
interno, y (2) la persona o grupo que busca y recibe el consejo, es decir el cliente del
trabajo. Cuando desempeña servicios de consultoría, el auditor interno debe mantener la
objetividad y no asumir responsabilidades de gestión.
El propósito de las Normas es:
1. Definir principios básicos que representen el ejercicio de la auditoría interna tal
como este debería ser.
2. Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de
auditoría interna de valor añadido.
2
3. Establecer las bases para evaluar el desempeño de la auditoría interna.
4. Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organización.
Las Normas están constituidas por las Normas sobre Atributos, las Normas sobre
Desempeño, y las Normas de Implantación. Las Normas sobre Atributos tratan las
características de las organizaciones y los individuos que desarrollan actividades de
auditoría interna. Las Normas sobre Desempeño describen la naturaleza de las
actividades de auditoría interna y proveen criterios de calidad con los cuales puede
evaluarse el desempeño de estos servicios. Las Normas sobre Atributos y sobre
Desempeño se aplican a todos los servicios de auditoría interna en general, mientras que
las Normas de Implantación se aplican a determinados tipos de trabajos.
Hay un grupo de Normas sobre Atributos y sobre Desempeño. Sin embargo, podrá haber
múltiples grupos de Normas de Implantación: un grupo para cada uno de los mayores
tipos de actividades de auditoría interna. Las Normas de Implantación han sido
establecidas para aseguramiento (A) y actividades de consultoría (C).
Las Normas forman parte del Marco para la Práctica Profesional. Este Marco comprende
la Definición de Auditoría Interna, el Código de Ética, las Normas, y otras guías
profesionales. La guía referida a cómo aplicar las Normas se encuentra en los Consejos
para la Práctica, que son emitidos por el Comité de Asuntos Profesionales.
Las Normas emplean términos que tienen significados específicos, los cuales están
comprendidos en el Glosario.
El desarrollo y la emisión de las Normas es un proceso continuo. El Consejo de Normas
de Auditoría Interna realiza un extenso proceso de consulta y debate antes de emitir las
Normas. Esto incluye la solicitud de comentarios mundiales mediante el proceso de
borrador de exposición
Todos los borradores de exposición son colocados en la página web del Instituto, además
de ser distribuidos a todas las organizaciones afiliadas al mismo. Las sugerencias y
comentarios a las Normas pueden enviarse a:
The Institute of Internal Auditors
Global Practices Center, Professional Practices Group
247 Maitland Ave.
Altamonte Springs, Florida 32701 - USA
E-mail: standards@theiia.org
Web: http://www.theiia.org
Los últimos agregados y enmiendas a las Normas fueron emitidos en diciembre de 2003 y
entraron en vigencia el 1 de enero de 2004.
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NORMAS SOBRE ATRIBUTOS 1000 Propósito, Autoridad y Responsabilidad
El propósito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de auditoría interna deben
estar formalmente definidos en un estatuto, de conformidad con las Normas, y estar
aprobados por el Consejo.
1000.A1 La naturaleza de los servicios de aseguramiento proporcionados a la
organización debe estar definida en el estatuto de auditoría. Si los servicios de
aseguramiento fueran proporcionados a terceros ajenos a la organización, la
naturaleza de esos servicios también deberá estar definida en el estatuto.
1000.C1 La naturaleza de los servicios de consultoría debe estar definida en el
estatuto de auditoría.
1100 Independencia y Objetividad
La actividad de auditoría interna debe ser independiente, y los auditores internos deben
ser objetivos en el cumplimiento de su trabajo.
1110 Independencia de la Organización
El director ejecutivo de auditoría debe responder ante un nivel jerárquico tal dentro de
la organización que permita a la actividad de auditoría interna cumplir con sus
responsabilidades.
1110.A1 La actividad de auditoría interna debe estar libre de injerencias al
determinar el alcance de auditoría interna, al desempeñar su trabajo y al
comunicar sus resultados.
1120 Objetividad Individual
Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral, y evitar conflictos
de intereses.
1130 Impedimentos a la Independencia u Objetividad
Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en apariencia,
los detalles del impedimento deben darse a conocer a las partes correspondientes. La
naturaleza de esta comunicación dependerá del impedimento.
1130.A1 Los auditores internos deben abstenerse de evaluar operaciones
específicas de las cuales hayan sido previamente responsables. Se presume que
hay impedimento de objetividad si un auditor interno provee servicios de
aseguramiento para una actividad de la cual el mismo haya tenido
responsabilidades en el año inmediato anterior.
1130.A2 Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el director
ejecutivo de auditoría tiene responsabilidades deben ser supervisadas por alguien
fuera de la actividad de auditoría interna.
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1130.C1 Los auditores internos pueden proporcionar servicios de consultoría
relacionados a operaciones de las cuales hayan sido previamente responsables.
1130.C2 Si los auditores internos tuvieran impedimentos potenciales a la
independencia u objetividad relacionados con la proposición de servicios de
consultoría, deberá declararse esta situación al cliente antes de aceptar el trabajo.
1200 Pericia y Debido Cuidado Profesional
Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado profesional.
1210 Pericia
Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras
competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales. La
actividad de auditoría interna, colectivamente, debe reunir u obtener los
conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus
responsabilidades.
1210.A1 - El director ejecutivo de auditoría debe obtener asesoramiento
competente y asistencia si el personal de auditoría interna carece de los
conocimientos, las aptitudes u otras competencias necesarias para llevar a cabo la
totalidad o parte del trabajo.
1210.A2 El auditor interno debe tener suficientes conocimientos para identificar
los indicadores de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos
similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal es la detección
e investigación del fraude.
1210.A3 Los auditores internos deben tener conocimiento de los riesgos y
controles clave en tecnología informática y de las técnicas de auditoría
disponibles basadas en tecnología que le permitan desempeñar el trabajo
asignado. Sin embargo, no se espera que todos los auditores internos tengan la
experiencia de aquel auditor interno cuya responsabilidad fundamental es la
auditoría de tecnología informática.
1210.C1 El director ejecutivo de auditoría no debe aceptar un servicio de
consultoría, o bien debe obtener asesoramiento y ayuda competente, en caso de
que el personal de auditoría carezca de los conocimientos, las aptitudes y otras
competencias necesarias para desempeñar la totalidad o parte del trabajo.
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1220 Debido Cuidado Profesional
Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la pericia que se
esperan de un auditor interno razonablemente prudente y competente. El debido
cuidado profesional no implica infalibilidad.
1220.A1 - El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional al
considerar:
El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo.
La relativa complejidad, materialidad o significatividad de asuntos a los
cuales se aplican procedimientos de aseguramiento.
La adecuación y eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y
gobierno.
La probabilidad de errores materiales, irregularidades o incumplimientos.
El costo de aseguramiento en relación con los potenciales beneficios.
1220.A2 Al ejercer el debido cuidado profesional el auditor interno debe
considerar la utilización de herramientas de auditoría asistida por computador y
otras técnicas de análisis de datos.
1220.A3 - El auditor interno debe estar alerta a los riesgos materiales que
pudieran afectar los objetivos, las operaciones o los recursos. Sin embargo, los
procedimientos de aseguramiento por sí solos, incluso cuando se llevan a cabo
con el debido cuidado profesional, no garantizan que todos los riesgos materiales
sean identificados.
1220.C1 El auditor interno debe ejercer el debido cuidado profesional durante
un trabajo de consultoría, teniendo en cuenta lo siguiente:
Las necesidades y expectativas de los clientes, incluyendo la naturaleza,
oportunidad y comunicación de los resultados del trabajo.
La complejidad relativa y la extensión de la tarea necesaria para cumplir los
objetivos del trabajo.
El costo del trabajo de consultoría en relación con los beneficios potenciales.
1230 Desarrollo Profesional Continuado
Los auditores internos deben perfeccionar sus conocimientos, aptitudes y otras
competencias mediante la capacitación profesional continua.
1300 Programa de Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento
El director ejecutivo de auditoría debe desarrollar y mantener un programa de
aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos los aspectos de la actividad de
auditoría interna y revise continuamente su eficacia. Este programa incluye evaluaciones
de calidad externas e internas periódicas y supervisión interna continua. Cada parte del
programa debe estar diseñada para ayudar a la actividad de auditoría interna a añadir
valor y a mejorar las operaciones de la organización y a proporcionar aseguramiento de
que la actividad de auditoría interna cumple con las Normas y el Código de Ética.
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1310 Evaluaciones del Programa de Calidad
La actividad de auditoría interna debe adoptar un proceso para supervisar y evaluar la
eficacia general del programa de calidad. Este proceso debe incluir tanto
evaluaciones internas como externas.
1311 Evaluaciones Internas
Las evaluaciones internas deben incluir:
Revisiones continuas del desempeño de la actividad de auditoría interna, y
Revisiones periódicas mediante autoevaluación o mediante otras personas
dentro de la organización, con conocimiento de las prácticas de auditoría
interna y de las Normas.
1312 - Evaluaciones Externas
Deben realizarse evaluaciones externas al menos una vez cada cinco años por un
revisor o equipo de revisión cualificado e independiente, proveniente de fuera de
la organización. El director ejecutivo de auditoría debe tratar con el Consejo de
Administración la necesidad potencial de realizar evaluaciones externas más
frecuentes, así como las cualificaciones e independencia del revisor o equipo de
revisión, y cualquier potencial conflicto de intereses. También debe tratar el
tamaño y complejidad del sector económico al que pertenece la organización en
relación con la experiencia del revisor o equipo de revisión.
1320 Reporte sobre el Programa de Calidad
El director ejecutivo de auditoría debe comunicar los resultados de las evaluaciones
externas al Consejo.
1330
Utilización de Realizado de Acuerdo con las Normas
Se anima a los auditores internos a informar que sus actividades son "realizadas de
acuerdo con las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la
Auditoría Interna". Sin embargo, los auditores internos podrán utilizar esta
declaración sólo si las evaluaciones del programa de mejoramiento de calidad
demuestran que la actividad de auditoría interna cumple con las Normas.
1340 Declaración de Incumplimiento
Si bien la actividad de auditoría interna debe lograr el cumplimiento total de las
Normas y los auditores internos deben lograr el cumplimiento total del Código de
Ética, puede haber casos en los cuales no se logre el cumplimiento total. Cuando el
incumplimiento afecte el alcance general o el funcionamiento de la actividad de
auditoría interna, debe declararse esta situación a la dirección superior y al Consejo.
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NORMAS SOBRE DESEMPEÑO
2000 Administración de la Actividad de Auditoría Interna
El director ejecutivo de auditoría debe gestionar efectivamente la actividad de auditoría
interna para asegurar que añada valor a la organización.
2010 Planificación
El director ejecutivo de auditoría debe establecer planes basados en los riesgos, a fin
de determinar las prioridades de la actividad de auditoría interna. Dichos planes
deberán ser consistentes con las metas de la organización.
2010.A1 - El plan de trabajo de la actividad de auditoría interna debe estar basado
en una evaluación de riesgos, realizada al menos anualmente. En este proceso
deben tenerse en cuenta los comentarios de la alta dirección y del Consejo.
2010.C1 El director ejecutivo de auditoría debe considerar la aceptación de
trabajos de consultoría que le sean propuestos, basado en el potencial del trabajo
para mejorar la gestión de riesgos, añadir valor, y mejorar las operaciones de la
organización. Aquellos trabajos que hayan sido aceptados deben ser incluidos en
el plan.
2020 Comunicación y Aprobación
El director ejecutivo de auditoría debe comunicar los planes y requerimientos de
recursos de la actividad de auditoría interna, incluyendo los cambios provisorios
significativos, a la alta dirección y al Consejo para la adecuada revisión y aprobación.
El director ejecutivo de auditoría también debe comunicar el impacto de cualquier
limitación de recursos.
2030 Administración de Recursos
El director ejecutivo de auditoría debe asegurar que los recursos de auditoría interna
sean adecuados, suficientes y efectivamente asignados para cumplir con el plan
aprobado.
2040 Políticas y Procedimientos
El director ejecutivo de auditoría debe establecer políticas y procedimientos para
guiar la actividad de auditoría interna.
2050 Coordinación
El director ejecutivo de auditoría debe compartir información y coordinar actividades
con otros proveedores internos y externos de aseguramiento y servicios de consultoría
relevantes para asegurar una cobertura adecuada y minimizar la duplicación de
esfuerzos.
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2060 Informe al Consejo y a la Dirección Superior
El director ejecutivo de auditoría debe informar periódicamente al Consejo y a la alta
dirección sobre la actividad de auditoría interna en lo referido a propósito, autoridad,
responsabilidad y desempeño de su plan. El informe también debe incluir
exposiciones de riesgo relevantes y cuestiones de control, cuestiones de gobierno
corporativo y otras cuestiones necesarias o requeridas por el Consejo y la alta
dirección.
2100 Naturaleza del Trabajo
La actividad de auditoría interna debe evaluar y contribuir a la mejora de los procesos de
gestión de riesgos, control y gobierno, utilizando un enfoque sistemático y disciplinado.
2110 Gestión de Riesgos
La actividad de auditoría interna debe asistir a la organización mediante la
identificación y evaluación de las exposiciones significativas a los riesgos, y la
contribución a la mejora de los sistemas de gestión de riesgos y control.
2110.A1 - La actividad de auditoría interna debe supervisar y evaluar la eficacia
del sistema de gestión de riesgos de la organización.
2110.A2
La actividad de auditoría interna debe evaluar las exposiciones al
riesgo referidas a gobierno, operaciones y sistemas de información de la
organización, con relación a lo siguiente:
Confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa,
Eficacia y eficiencia de las operaciones,
Protección de activos, y
Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
2110.C1 Durante los trabajos de consultoría, los auditores internos deben
considerar el riesgo compatible con los objetivos del trabajo y estar alertas a la
existencia de otros riesgos significativos.
2110.C2 Los auditores internos deben incorporar los conocimientos del riesgo
obtenidos de los trabajos de consultoría en el proceso de identificación y
evaluación de las exposiciones de riesgo significativas en la organización.
2120 Control
La actividad de auditoría interna debe asistir a la organización en el mantenimiento de
controles efectivos, mediante la evaluación de la eficacia y eficiencia de los mismos y
promoviendo la mejora continua.
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2120.A1 - Basada en los resultados de la evaluación de riesgos, la actividad de
auditoría interna debe evaluar la adecuación y eficacia de los controles que
comprenden el gobierno, las operaciones y los sistemas de información de la
organización. Esto debe incluir lo siguiente:
Confiabilidad e integridad de la información financiera y operativa,
Eficacia y eficiencia de las operaciones,
Protección de activos, y
Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.
2120.A2 - Los auditores internos deben cerciorarse del alcance de los objetivos y
metas operativos y de programas que hayan sido establecidos y de que sean
consistentes con aquellos de la organización.
2120.A3 - Los auditores internos deben revisar las operaciones y programas para
cerciorarse de que los resultados sean consistentes con los objetivos y metas
establecidos, y de que las operaciones y programas estén siendo implantados o
desempeñados tal como fueron planeados.
2120.A4 Se requiere criterio adecuado para evaluar controles. Los auditores
internos deben cerciorarse del alcance hasta el cual la dirección ha establecido
criterios adecuados para determinar si los objetivos y metas han sido cumplidos.
Si fuera apropiado, los auditores internos deben utilizar dichos criterios en su
evaluación. Si no fuera apropiado, los auditores internos deben trabajar con la
dirección para desarrollar criterios de evaluación adecuados.
2120.C1 Durante los trabajos de consultoría, los auditores internos deben
considerar los controles compatibles con los objetivos del trabajo y estar alertas a
la existencia de debilidades de control significativas.
2120.C2 Los auditores internos deben incorporar los conocimientos de los
controles obtenidos de los trabajos de consultoría en el proceso de identificación y
evaluación de las exposiciones de riesgo significativas en la organización.
2130 Gobierno
La actividad de auditoría interna debe evaluar y hacer las recomendaciones
apropiadas para mejorar el proceso de gobierno en el cumplimiento de los siguientes
objetivos:
Promover la ética y los valores apropiados dentro de la organización.
Asegurar la gestión y responsabilidad eficaces en el desempeño de la
organización.
Comunicar eficazmente la información de riesgo y control a las áreas
adecuadas de la organización.
Coordinar eficazmente las actividades y la información de comunicación
entre el Consejo de Administración, los auditores internos y externos y la
dirección.
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2130.A1 La actividad de auditoría interna debe evaluar el diseño, implantación
y eficacia de los objetivos, programas y actividades de la organización
relacionados con la ética.
2130.C1 Los objetivos de los trabajos de consultoría deben ser compatibles con
los valores y las metas generales de la organización.
2200 Planificación del Trabajo
Los auditores internos deben elaborar y registrar un plan para cada trabajo, que incluya el
alcance, los objetivos, el tiempo y la asignación de recursos.
2201 Consideraciones sobre Planificación
Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:
Los objetivos de la actividad que está siendo revisada y los medios con los
cuales la actividad controla su desempeño.
Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos, recursos y
operaciones, y los medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se
mantiene a un nivel aceptable.
La adecuación y eficacia de los sistemas de gestión de riesgos y control de la
actividad comparados con un cuadro o modelo de control relevante.
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los sistemas de
gestión de riesgos y control de la actividad.
2201.A1 Cuando se planifica un trabajo para partes ajenas a la organización, los
auditores internos deben establecer un acuerdo escrito con ellas respecto de los
objetivos, el alcance, las responsabilidades correspondientes y otras expectativas,
incluyendo las restricciones a la distribución de los resultados del trabajo y el
acceso a los registros del mismo.
2201.C1 Los auditores internos deben establecer un entendimiento con los
clientes de trabajos de consultoría, referido a objetivos, alcance, responsabilidades
respectivas, y demás expectativas de los clientes. En el caso de trabajos
significativos, este entendimiento debe estar documentado.
2210 Objetivos del Trabajo
Deben establecerse objetivos para cada trabajo.
2210.A1
Los auditores internos deben realizar una evaluación preliminar de los
riesgos pertinentes a la actividad bajo revisión. Los objetivos del trabajo deben
reflejar los resultados de esta evaluación.
2210.A2 - El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores,
irregularidades, incumplimientos y otras exposiciones materiales al desarrollar los
objetivos del trabajo.
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2210.C1 Los objetivos de los trabajos de consultoría deben considerar los
procesos de riesgo, control y gobierno, hasta el grado de extensión acordado con
el cliente.
2220 Alcance del Trabajo
El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los objetivos del trabajo.
2220.A1 - El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas, registros,
personal y propiedades físicas relevantes, incluso aquellos bajo el control de
terceros.
2220.A2 Si durante la realización de un trabajo de aseguramiento surgen
oportunidades de realizar trabajos de consultoría significativos, deberá lograrse un
acuerdo escrito específico en cuanto a los objetivos, alcance, responsabilidades
respectivas y otras expectativas. Los resultados del trabajo de consultoría deben
ser comunicados de acuerdo con las normas de consultoría
2220.C1 Al desempeñar trabajos de consultoría, los auditores internos deben
asegurar que el alcance del trabajo sea suficiente para cumplir los objetivos
acordados. Si los auditores internos encontraran restricciones al alcance durante
el trabajo, estas restricciones deberán tratarse con el cliente para determinar si se
continúa con el trabajo.
2230 Asignación de Recursos para el Trabajo
Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados para lograr los
objetivos del trabajo. El personal debe estar basado en una evaluación de la
naturaleza y complejidad de cada tarea, las restricciones de tiempo y los recursos
disponibles.
2240 Programa de Trabajo
Los auditores internos deben preparar programas que cumplan con los objetivos del
trabajo. Estos programas de trabajo deben estar registrados.
2240.A1 - Los programas de trabajo deben establecer los procedimientos para
identificar, analizar, evaluar y registrar información durante la tarea. El programa
de trabajo debe ser aprobado con anterioridad a su implantación y cualquier ajuste
ha de ser aprobado oportunamente.
2240.C1
Los programas de trabajo de los servicios de consultoría pueden variar
en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo.
2300 Desempeño del Trabajo
Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y registrar suficiente
información de manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo.
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2310 Identificación de la Información
Los auditores internos deben identificar información suficiente, confiable, relevante y
útil de manera tal que les permita alcanzar los objetivos del trabajo.
2320 Análisis y Evaluación
Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en
adecuados análisis y evaluaciones.
2330 Registro de la Información
Los auditores internos deben registrar información relevante que les permita soportar
las conclusiones y los resultados del trabajo.
2330.A1 - El director ejecutivo de auditoría debe controlar el acceso a los
registros del trabajo. El director ejecutivo de auditoría debe obtener aprobación
de la dirección superior o de consejeros legales antes de dar a conocer tales
registros a terceros, según corresponda.
2330.A2 - El director ejecutivo de auditoría debe establecer requisitos de custodia
para los registros del trabajo. Estos requisitos de retención deben ser consistentes
con las guías de la organización y cualquier regulación pertinente u otros
requerimientos.
2330.C1 El director ejecutivo de auditoría debe establecer políticas sobre la
custodia y retención de los registros del trabajo, y sobre la posibilidad de darlos a
conocer a terceras partes, internas o externas. Estas políticas deben ser
consistentes con las guías de la organización y cualquier regulación pertinente u
otros requerimientos sobre este tema.
2340 Supervisión del Trabajo
Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar el logro de sus
objetivos, la calidad del trabajo, y el desarrollo profesional del personal.
2400 Comunicación de Resultados
Los auditores internos deben comunicar los resultados del trabajo.
2410 Criterios para la Comunicación
Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo así como las
conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los planes de acción.
2410.A1 - La comunicación final de los resultados del trabajo debe incluir, si
corresponde, la opinión general y/o conclusiones del auditor interno.
2410.A2 Se alienta a los auditores internos a reconocer en las comunicaciones
del trabajo cuando se observa un desempeño satisfactorio.
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2410.A3 Cuando se envíen resultados de un trabajo a partes ajenas a la
organización, la comunicación debe incluir las limitaciones a la distribución y uso
de los resultados.
2410.C1 Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados de los trabajos
de consultoría variarán en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del
trabajo y las necesidades del cliente.
2420 Calidad de la Comunicación
Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas,
completas y oportunas.
2421 - Errores y Omisiones
Si una comunicación final contiene un error u omisión significativos, el director
ejecutivo de auditoría debe comunicar la información corregida a todas las partes que
recibieron la comunicación original.
2430 Declaración de Incumplimiento con las Normas
Cuando el incumplimiento con las Normas afecta a una tarea específica, la
comunicación de los resultados debe exponer:
Las Normas con las cuales no se cumplió totalmente,
Las razones del incumplimiento, y
El impacto del incumplimiento en la tarea.
2440 Difusión de Resultados
El director ejecutivo de auditoría debe difundir los resultados a las partes apropiadas.
2440.A1 - El director ejecutivo de auditoría es responsable de comunicar los
resultados finales a las partes que puedan asegurar que se dé a los resultados la
debida consideración.
2440.A2 A menos de que exista obligación legal, estatutaria o de regulaciones
en contrario, antes de enviar los resultados a partes ajenas a la organización, el
director ejecutivo de auditoría debe:
Evaluar el riesgo potencial para la organización.
Consultar con la alta dirección y/o el consejero legal, según corresponda.
Controlar la difusión, restringiendo la utilización de los resultados.
2440.C1 El director ejecutivo de auditoría es responsable de comunicar los
resultados finales de los trabajos de consultoría a los clientes.
2440.C2 Durante los trabajos de consultoría pueden ser identificadas cuestiones
referidas a gestión de riesgo, control y gobierno. En el caso de que estas
14
cuestiones sean significativas, deberán ser comunicadas a la dirección superior y
al Consejo.
2500 Supervisión del Progreso
El director ejecutivo de auditoría debe establecer y mantener un sistema para supervisar
la disposición de los resultados comunicados a la dirección.
2500.A1 - El director ejecutivo de auditoría debe establecer un proceso de
seguimiento, para supervisar y asegurar que las acciones de la dirección hayan sido
efectivamente implantadas o que la dirección superior ha aceptado el riesgo de no
tomar acción.
2500.C1 La actividad de auditoría interna debe supervisar la disposición de los
resultados de los trabajos de consultoría, hasta el grado de alcance acordado con el
cliente.
2600
Decisión de Aceptación de los Riesgos por la Dirección
Cuando el director ejecutivo de auditoría considere que la alta dirección ha aceptado un
nivel de riesgo residual que pueda ser inaceptable para la organización, debe discutir esta
cuestión con la alta dirección. Si la decisión referida al riesgo residual no se resuelve, el
director ejecutivo de auditoría y la alta dirección deben informar esta situación al Consejo
para su resolución.
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GLOSARIO
Actividad de Auditoría Interna Un departamento, división, equipo de consultores, u
otro/s practicante/s que proporciona/n servicios independientes y objetivos de
aseguramiento y consulta, concebidos para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organización. La actividad de auditoría interna ayuda a una organización a cumplir
sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la
eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.
Añadir / Agregar Valor
El valor se genera mediante la mejora de oportunidades para
alcanzar los objetivos de la organización, la identificación de mejoras operativas, y/o la
reducción de la exposición al riesgo, tanto con servicios de aseguramiento como de
consultoría.
Debe 1 En las Normas, el uso de la palabra debe significa obligación.
Código de Ética
El Código de Ética del Instituto de Auditores Internos (The Institute of
Internal Auditors - IIA) es una serie de Principios significativos para la profesión y el
ejercicio de la auditoría interna, y de Reglas de Conducta que describen el
comportamiento que se espera de los auditores internos. El Código de Ética se aplica
tanto a las personas como a las entidades que suministran servicios de auditoría interna.
El propósito del Código de Ética es promover una cultura ética en la profesión global de
auditoría interna.
Conflicto de Intereses Se refiere a cualquier relación que vaya o parezca ir en contra
del mejor interés de la organización. Un conflicto de intereses puede menoscabar la
capacidad de una persona para desempeñar sus obligaciones y responsabilidad de manera
objetiva.
Consejo (Consejo de Administración / Consejo Directivo / Junta Directiva /
Directorio)
El término Consejo se refiere al cuerpo de gobierno de una organización,
tal como el consejo de administración, el consejo de supervisión, el responsable de un
organismo o cuerpo legislativo, el comité o miembros de la dirección de una organización
sin ánimo de lucro, o cualquier otro órgano de gobierno designado por la organización, a
quien pueda reportar funcionalmente el director ejecutivo de auditoría.
Control Cualquier medida que tome la dirección, el Consejo y otras partes, para
gestionar los riesgos y aumentar la probabilidad de alcanzar los objetivos y metas
establecidos. La dirección planifica, organiza y dirige la realización de las acciones
suficientes para proporcionar una seguridad razonable de que se alcanzarán los objetivos
y metas.
1 En inglés, should. Nota del Traductor.
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Control Adecuado - Es el que está presente si la dirección ha planificado y organizado
(diseñado) las operaciones de manera tal que proporcionen un aseguramiento razonable
de que los objetivos y metas de la organización serán alcanzados de forma eficiente y
económica.
Cumplimiento Conformidad y adhesión a las políticas, planes, procedimientos, leyes,
regulaciones, contratos y otros requerimientos.
Director Ejecutivo de Auditoría La máxima posición responsable de las actividades
de auditoría interna dentro de la organización. Normalmente, esta posición sería la de
director de auditoría interna. En el caso de que las actividades de auditoría interna se
obtengan de proveedores externos de servicios, el director ejecutivo de auditoría es la
persona responsable de: supervisar el contrato de servicios, asegurar la calidad general de
estas actividades, reportar a la dirección superior y al Consejo respecto de las actividades
de auditoría interna, y efectuar el seguimiento de los resultados del trabajo. El término
también incluye títulos como el de Auditor General, Jefe de Auditoría Interna, e
Interventor.
Entorno / Ambiente de Control Se refiere a la actitud y a las acciones del Consejo y
de la dirección respecto a la importancia del control dentro de la organización. El
entorno de control proporciona disciplina y estructura para la consecución de los
objetivos principales del sistema de control interno. El entorno de control consta de los
siguientes elementos:
Integridad y valores éticos.
Filosofía de dirección y estilo de gestión.
Estructura de la organización.
Asignación de autoridad y responsabilidad.
Políticas y prácticas de recursos humanos.
Compromiso de competencia profesional.
Estatuto (Charter)
El Estatuto (charter) de la actividad de auditoría interna es un
documento formal escrito que define el objetivo, autoridad y responsabilidad de la
actividad de auditoría interna. El Estatuto debe (a) establecer la posición de la actividad
de auditoría interna dentro de la organización, (b) autorizar el acceso a los registros, al
personal y a los bienes pertinentes para la ejecución de los trabajos, y (c) definir el
ámbito de actuación de las actividades de auditoría interna.
Fraude - Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación de
confianza. Estos actos no requieren la aplicación de amenaza de violencia o de fuerza
física. Los fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener
dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse
ventajas personales o de negocio.
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Gestión de Riesgos Un proceso para identificar, evaluar, manejar y controlar
acontecimientos o situaciones potenciales, con el fin de proporcionar un aseguramiento
razonable respecto del alcance de los objetivos de la organización.
Gobierno La combinación de procesos y estructuras implantados por el Consejo de
Administración para informar, dirigir, gestionar y vigilar las actividades de la
organización con el fin de lograr sus objetivos.
Independencia Libertad de condicionamientos que amenazan la objetividad o la
apariencia de objetividad. Tales amenazas deben ser vigiladas para asegurar que se
mantenga la objetividad a nivel del auditor individual, trabajo, función y organización.
Impedimentos - Los impedimentos a la objetividad individual y a la independencia de la
organización pueden incluir limitaciones de recursos (fondos), conflicto de intereses,
limitaciones de alcance, y restricciones al acceso a los registros, al personal y a las
propiedades.
Norma Un pronunciamiento profesional promulgado por el Consejo de Normas de
Auditoría Interna que describe los requerimientos para desempeñar un amplio rango de
actividades de auditoría interna y para evaluar el desempeño de la auditoría interna.
Objetividad - Es una actitud mental independiente, que permite que los auditores
internos lleven a cabo sus trabajos con honesta confianza en el producto de su labor y sin
comprometer de manera significativa su calidad. La objetividad requiere que los
auditores internos no subordinen su juicio al de otros sobre temas de auditoría.
Objetivos del Trabajo - Declaraciones generales establecidas por los auditores internos
que definen los logros pretendidos del trabajo.
Procesos de Control - Las políticas, procedimientos y actividades, los cuales forman
parte de un enfoque de control, diseñados para asegurar que los riesgos estén contenidos
dentro de las tolerancias establecidas por el proceso de evaluación de riesgos.
Procesos de Gobierno / Procesos de Dirección. Se refieren a los procedimientos
utilizados por los representantes de los propietarios de la organización (accionistas, etc.)
para proveer vigilancia sobre los procesos de riesgo y control administrados por la
dirección.
Programa de Trabajo - Un documento que consiste en una lista de los procedimientos a
seguir durante un trabajo, diseñado para cumplir con el plan del trabajo.
Proveedor / Suministrador de Servicios Externo - Una persona o empresa, ajena a la
organización, que posee conocimientos, técnicas y experiencia especiales en una
disciplina en particular.
Riesgo - La posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto en el
alcance de los objetivos. El riesgo se mide en términos de impacto y probabilidad.
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